【發(fā)文字號(hào)】國稅函[2003]1252號(hào)
【批準(zhǔn)日期】
【發(fā)布日期】2003.11.21
【實(shí)施日期】2003.01.01
【時(shí)效性】現(xiàn)行有效
【效力級(jí)別】部門規(guī)范性文件

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(dòng)(香港)有限

公司內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

（國稅函[2003]1252號(hào)）


各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

近接中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中國移動(dòng)）《關(guān)于中國移動(dòng)上市公司內(nèi)地子公司所得稅有關(guān)問題的請(qǐng)示》（中移財(cái)〔2003〕308號(hào)），要求明確該公司在香港上市的公司中國移動(dòng)（香港）有限公司在內(nèi)地所設(shè)立的子公司（以下簡(jiǎn)稱上市公司內(nèi)地子公司）繳納企業(yè)所得稅所涉及若干問題。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就上市公司內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送的處理

上市公司內(nèi)地子公司為留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵(lì)入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，采用積分計(jì)劃等各種營銷方式，向滿足一定消費(fèi)條件的已有用戶或潛在用戶贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡實(shí)物、sim卡、手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼、其他有價(jià)物品或等價(jià)物等，上述所發(fā)生的折扣、贈(zèng)送支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）對(duì)已有用戶或使用者的贈(zèng)送支出，可做為商業(yè)折扣，直接按所贈(zèng)送服務(wù)的正常價(jià)格抵減營業(yè)收入；

（二）對(duì)單位使用者的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等）的贈(zèng)送支出，應(yīng)做為企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)，并按稅法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。其中，屬于服務(wù)贈(zèng)送的，應(yīng)按所贈(zèng)送服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算營業(yè)收入，并就相應(yīng)數(shù)額作為交際應(yīng)酬費(fèi)；屬于外購實(shí)物贈(zèng)送的，可按取得該實(shí)物的實(shí)際成本作為交際應(yīng)酬費(fèi)。

（三）對(duì)用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的贈(zèng)送支出，可做為企業(yè)成本費(fèi)用扣除。

二、關(guān)于有價(jià)電話卡銷售折扣的處理

上市公司內(nèi)地子公司的有價(jià)電話卡面值金額與實(shí)際銷售取得有價(jià)電話卡款的差額，為銷售折扣折讓。企業(yè)可按電話卡面到鴝畛寮蹕壅劭壅廴煤蟮木歡?，紦溷劫犐企亦圌得税?

三、關(guān)于預(yù)收款的處理

上市公司內(nèi)地子公司在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，其所收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)其收入，即在提供相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2003年以前年度已確認(rèn)收入并征收了企業(yè)所得稅的預(yù)收款，可不再調(diào)整，企業(yè)以后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定此部分收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，可不再并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。