編者按：近些年，跨境電商發(fā)展迅猛，其中重要的一個(gè)原因是得益于政策的紅利，但也被指責(zé)游走于政策的灰色地帶。對(duì)跨境電商相關(guān)的管理規(guī)范多數(shù)還停留在政策層面，規(guī)范的不明確、不穩(wěn)定性也導(dǎo)致在海關(guān)監(jiān)管、企業(yè)合規(guī)通關(guān)、合法經(jīng)營(yíng)方面存在諸多問題，不少企業(yè)利用監(jiān)管漏洞和稅收政策差異偷逃稅款、走私進(jìn)口。本文以一則跨境電商企業(yè)偽報(bào)貿(mào)易進(jìn)口方式，刷單走私被判刑的案例，以此回應(yīng)客戶咨詢跨境電商刷單走私進(jìn)口模式引發(fā)的法律后果和海關(guān)稽查重點(diǎn)，以饗讀者。

一、案情簡(jiǎn)介

廣州志都供應(yīng)鏈管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱“志都公司”），成立于2013年7月23日，經(jīng)營(yíng)范圍系供應(yīng)鏈管理、貿(mào)易咨詢服務(wù)、貨物報(bào)關(guān)代理服務(wù)、貨物進(jìn)出口（專營(yíng)?？厣唐烦猓⒓夹g(shù)進(jìn)出口和貨物檢驗(yàn)代理服務(wù)等。2015年5月，志都公司申報(bào)了跨境電子商務(wù)企業(yè)資格。2015年11月，海關(guān)稽查部門對(duì)志都公司開展稽查，發(fā)現(xiàn)志都公司于2015年9月22日為電商企業(yè)普云公司以網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口方式（BBC）向機(jī)場(chǎng)海關(guān)申報(bào)進(jìn)口德國(guó)碧然德濾水過來及濾芯53520件，價(jià)值148.08萬元，經(jīng)查存在偽報(bào)貿(mào)易方式嫌疑。此外，上述二企業(yè)于2015年11月20日以跨境直購(gòu)方式（B2C）進(jìn)口873票成人奶粉、493票紙尿片，同樣存在偽報(bào)貿(mào)易方式的嫌疑。稽查部門遂將線索移送緝私部門。廣州白云機(jī)場(chǎng)海關(guān)緝私分局（偵查機(jī)關(guān)）于2015年12月23日對(duì)志都公司走私普通貨物案立案?jìng)刹椤?br>
廣東省廣州市人民檢察院以穗檢公二刑訴[2016]149號(hào)起訴書指控廣州志都供應(yīng)鏈管理有限公司、馮某某、江某某、梁某某、劉某某、李某1、王某、程某某犯走私普通貨物罪，于2016年8月12日向廣州市中級(jí)人民法院提起公訴。

二、跨境電商企業(yè)進(jìn)口的方式及法院的判決

廣州市中級(jí)人民法院經(jīng)審理查明，李某為被告單位志都公司實(shí)際控制人（另案處理），2015年年初，李某指使志都公司的經(jīng)理被告人馮某某、業(yè)務(wù)主管江某某、兼職人員劉某某利用志都公司可從事跨境貿(mào)易電子商務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)外承攬一般貿(mào)易的進(jìn)口貨物，再以跨境電商貿(mào)易形式偽報(bào)為個(gè)人海外購(gòu)進(jìn)口商品，逃避繳納或少繳稅款；同時(shí)，李某指使被告人程某某為廣州普云軟件科技有限公司申請(qǐng)跨境貿(mào)易電子商務(wù)業(yè)務(wù)海關(guān)備案、開發(fā)正路貨網(wǎng)，用于協(xié)助志都公司跨境貿(mào)易制作虛假訂單等資料。

2015年6月，馮某某、江某某與梁某某經(jīng)密謀，由梁某某負(fù)責(zé)攬貨，志都公司負(fù)責(zé)在香港接貨、并以上述偽報(bào)貿(mào)易方式報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物、再在境內(nèi)交付貨物。其后，梁某某安排被告人李某1負(fù)責(zé)與貨主、志都公司聯(lián)系，負(fù)責(zé)境內(nèi)外交接貨物、收支相關(guān)費(fèi)用等具體事務(wù)。2015年8月，被告人王某委托梁某某以上述偽報(bào)貿(mào)易方式報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物、在境內(nèi)交付貨物，梁某某遂將相關(guān)業(yè)務(wù)交由志都公司操作。之后，李某1將王某提供的裝箱單、發(fā)票等資料轉(zhuǎn)交志都公司江某某，由志都公司安排人員在香港接收貨物并運(yùn)至廣州白云機(jī)場(chǎng)，江某某利用正路貨網(wǎng)制作虛假個(gè)人訂單信息，并通過馮某某非法獲取的韻達(dá)快遞單與個(gè)人訂單結(jié)合生成虛假的物流信息，再由劉某某利用易某科技（北京）有限公司結(jié)合上述虛假信息制作虛假支付信息，最后由劉某某將虛假三單推送給海關(guān)部門，將一般貿(mào)易進(jìn)口貨物偽報(bào)為個(gè)人海外購(gòu)進(jìn)口商品，逃避繳納稅款。同期，李某還指使程某某設(shè)計(jì)相應(yīng)程序批量將非法獲取的個(gè)人信息導(dǎo)入上述的虛假個(gè)人訂單中，并設(shè)計(jì)相應(yīng)程序規(guī)避海關(guān)部門的監(jiān)管。從2015年9月至11月期間，志都公司及馮某某、江某某、梁某某、劉某某、李某1、王某、程某某利用上述方式走私進(jìn)口貨物共19085票，偷逃稅款共計(jì)人民幣2070384.36元。

2018年4月13日，廣州市中級(jí)人民法院判決認(rèn)定被告單位志都公司、被告人馮某某和江某某、劉某某為志都公司的其他直接責(zé)任人員、伙同被告人梁某某、李某1、王某、程某某逃避海關(guān)監(jiān)管，偽報(bào)貿(mào)易方式報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，偷逃應(yīng)繳稅額，其行為均已構(gòu)成走私普通貨物罪。

三、華稅點(diǎn)評(píng)

（一）企業(yè)利用不同的申報(bào)進(jìn)口方式偷逃稅款

我國(guó)《海關(guān)法》第三章、第四章將我國(guó)進(jìn)出口商品分為“進(jìn)出境貨物”和“進(jìn)出境物品”，對(duì)于“貨物”和“物品”分別實(shí)施不同的監(jiān)管方式和稅收政策。貨物通常具有貿(mào)易屬性，出現(xiàn)在商事主體之間的交易活動(dòng)中；物品則出現(xiàn)在日常生活中，具有非貿(mào)易的屬性。

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第五十六條規(guī)定，進(jìn)境物品的關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅合并為進(jìn)口稅，由海關(guān)依法征收。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》第二條規(guī)定，準(zhǔn)許應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品、個(gè)人郵遞物品以及其他個(gè)人自用物品，除另有規(guī)定的以外，均由海關(guān)按照《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》征收進(jìn)口稅，進(jìn)口稅包括關(guān)稅和增值稅、消費(fèi)稅，即“行郵稅”。海關(guān)總署公告2010年第43號(hào)規(guī)定，個(gè)人郵寄進(jìn)境物品，海關(guān)依法征收進(jìn)口稅，但應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征；個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國(guó)家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。也就是說貨值在500元以下的包裹免稅。對(duì)于以一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物和進(jìn)口的物品，稅收政策上有本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)進(jìn)口的物品征收的行郵稅比貨物進(jìn)口按規(guī)定征收的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅相對(duì)比，稅負(fù)低很多。這就導(dǎo)致不少企業(yè)為了偷逃稅，將普通貨物通過跨境電商方式進(jìn)口，將貨物分成多個(gè)500元的小包裹化整為零進(jìn)口。本案中，志都公司及以上被告人就是利用進(jìn)口方式不同所適用的稅收政策的差異，將應(yīng)以一般貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口的貨物偽報(bào)為個(gè)人跨境直購(gòu)和保稅進(jìn)口物品的形式，偷逃稅款2070384.36元。

（二）企業(yè)制作、購(gòu)買虛假信息應(yīng)對(duì)海關(guān)監(jiān)管

通過跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的物品，海關(guān)需要對(duì)交易、支付、物流電子信息“三單”進(jìn)行比對(duì)，也就是說電商平臺(tái)需要向海關(guān)推送訂單數(shù)據(jù)、支付企業(yè)向海關(guān)推送支付數(shù)據(jù)、物流企業(yè)向海關(guān)推送物流信息。本案中，志都公司為了順利通過海關(guān)的監(jiān)管，從百度網(wǎng)站上和貨來啦公司獲取客戶信息，利用正路貨網(wǎng)制作虛假個(gè)人訂單信息，并通過非法獲取的韻達(dá)快遞單與個(gè)人訂單結(jié)合生成虛假的物流信息，再利用易某科技（北京）有限公司結(jié)合上述虛假信息制作虛假支付信息，最后將虛假三單推送給海關(guān)部門。

（三）企業(yè)刷單走私進(jìn)口難逃海關(guān)稽查

本案被外貿(mào)行業(yè)內(nèi)稱為跨境電商刷單走私第一案，本案被引起關(guān)注的原因并非是志都公司是第一個(gè)刷單走私的跨境電商企業(yè)，將一般貿(mào)易偽報(bào)成個(gè)人跨境購(gòu)買進(jìn)口的物品、刷單購(gòu)買虛假信息應(yīng)對(duì)監(jiān)管走私進(jìn)口，刷單走私進(jìn)口是被行業(yè)內(nèi)廣泛知曉的“秘密”，但被關(guān)注的根本原因在于志都公司作為跨境電商企業(yè)被海關(guān)稽查。本案發(fā)生的時(shí)間是在《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2016]18號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“4.8新政”）實(shí)施之前，按照4.8新政之前的政策，如上文分析，海關(guān)監(jiān)管中將監(jiān)管對(duì)象分為“貨物”和“物品”。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第四十五條規(guī)定，自進(jìn)出口貨物放行之日起三年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的三年內(nèi)，海關(guān)可以對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物實(shí)施稽查?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》第二條規(guī)定，海關(guān)稽查是指海關(guān)自進(jìn)出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)，對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料（以下統(tǒng)稱賬簿、單證等有關(guān)資料）和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查，監(jiān)督其進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。也就是說，海關(guān)有權(quán)對(duì)進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位進(jìn)行海關(guān)稽查，而對(duì)于物品和運(yùn)輸工具，海關(guān)有權(quán)監(jiān)管，但無權(quán)稽查。這也就是跨境電商企業(yè)未曾或很少受到海關(guān)稽查的原因所在。

本案案發(fā)就是因?yàn)楹ｊP(guān)稽查部門對(duì)志都公司開展稽查，后將線索移送緝私部門立案?jìng)刹椋罱K被判構(gòu)成走私普通貨物罪。本案的發(fā)生使對(duì)跨境電商企業(yè)進(jìn)行海關(guān)稽查成為了可能。為了應(yīng)對(duì)跨境電商行業(yè)的灰色清關(guān)，打擊跨境電商業(yè)者“刷單”規(guī)避稅費(fèi)的運(yùn)作模式，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2016]18號(hào)），該通知第一條就規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人，實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。也就是說4.8新政明確將之前歸入“物品”監(jiān)管的跨境電商進(jìn)口商品劃歸為“貨物”類別，歸類的變化，使得海關(guān)對(duì)跨境電商稽查有了合法正當(dāng)?shù)囊罁?jù)。當(dāng)然，2018年11月29日，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號(hào)）進(jìn)一步完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，海關(guān)稽查關(guān)注的重點(diǎn)也會(huì)發(fā)生一些變化。

嚴(yán)格意義上來說，本案實(shí)際上是志都公司假借跨境電商之名，行偽報(bào)貿(mào)易方式走私進(jìn)口之實(shí)，與真正的跨境電商企業(yè)走私進(jìn)口存在不同。但從本案以及4.8新政的實(shí)施，海關(guān)對(duì)跨境電商的監(jiān)管越來越嚴(yán)，企業(yè)的違法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的增加，海關(guān)對(duì)跨境電商的稽查力度也在加大，對(duì)于跨境電商企業(yè)來說，“刷單”行為將面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)合法合規(guī)操作進(jìn)口，避免涉嫌走私，觸犯刑法，引發(fā)刑事案件。對(duì)于跨境電商企業(yè)來說，也要避免被不法分子利用走私進(jìn)口，應(yīng)做好法律風(fēng)險(xiǎn)管理。

（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師；QQ和個(gè)人微信號(hào)均為：977962，添加可互動(dòng)交流。）