盡管消費型增值稅是中國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評價，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

積極作用

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

馬克思認(rèn)為u201c生產(chǎn)力中也包括科學(xué)u201d。科學(xué)技術(shù)通過物化為生產(chǎn)工具的途徑推動生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動經(jīng)濟(jì)增長。多年來，中國實行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級。

2、降低稅負(fù)，推動國有大中型企業(yè)改革。

中國現(xiàn)有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計劃的制定，是按照國家指令性計劃進(jìn)行的。從1978）年中國共產(chǎn)黨的十一屆三中全會以后，中國對國有企業(yè)實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營管理者為了在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無視固定資產(chǎn)的運行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營，更談不上固定資產(chǎn)再投資。即使是在21世紀(jì)初期，一些國有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3、緩解物價不斷下降的局面。

物價下降并非好事。在現(xiàn)實生活中u201c谷賤傷農(nóng)u201d的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費型增值稅允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

4、實現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。中國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國在增值稅計算中不抵扣固定資產(chǎn)價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價值，使中國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。 消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，降低內(nèi)在價值，商品價格能夠真實、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價值中，成為產(chǎn)品價格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實行終點征稅，避免了重復(fù)征稅。

6、實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

7、符合國際慣例。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收國際化。在稅收國際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。據(jù)統(tǒng)計，正在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產(chǎn)型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于中國增值稅的改革。

負(fù)面影響

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

國家財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的折舊總額x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計數(shù)字，我國固定資產(chǎn)增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當(dāng)年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

2.加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

中國的特色主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會可選擇性減小。

雖然實行消費型增值稅在短期內(nèi)會減少財政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會也在增多。并且，由于整個社會現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。

總之，消費型增值稅是中國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，基于中國的基本國情及消費型增值稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實施。

征收管理

中國實行消費型增值稅已是必然，關(guān)鍵是如何完善其運行機(jī)制，而強(qiáng)化增值稅征收管理工作，既是其運行機(jī)制的組成，更是實施消費型增值稅的基礎(chǔ)保證： 1．強(qiáng)化增值稅納稅人登記管理

結(jié)合中國實際國情，增值稅納稅人登記管理有許多工作要做。首先，在中國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變之初，需要做大量的準(zhǔn)備工作，除了加大稅收宣傳稅法教育以外，應(yīng)當(dāng)在其正式轉(zhuǎn)軌實施前的幾個月內(nèi)，做好納稅人登記管理的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)備充分的資料向納稅人提供。其次，在原有生產(chǎn)型增值稅納稅人登記的基礎(chǔ)上，配合消費型增值稅納稅人的確定，為簡便起見，選擇對預(yù)期負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營者進(jìn)行登記，而對不負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的小規(guī)模經(jīng)營者不進(jìn)行納稅登記(不宜再在增值稅制本身區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而應(yīng)對經(jīng)營規(guī)模較小，不適宜繳納增值稅的經(jīng)營者，改征營業(yè)稅，不再征收增值稅)。再次，嚴(yán)格按照登記內(nèi)容要求據(jù)實登記，不得虛假填寫，以確保增值稅課稅基礎(chǔ)資料的完整準(zhǔn)確；對不辦理納稅登記或登記內(nèi)容不實者，應(yīng)作稅收違法行為處理。最后，盡快推行全國統(tǒng)一的增值稅登記號，此稅號是經(jīng)營者納稅識別號，有利于運用識別系統(tǒng)進(jìn)行交叉檢查。同時它也是市場經(jīng)濟(jì)條件下市場經(jīng)營者納稅意識和經(jīng)營信譽(yù)的一種標(biāo)識。

2．改革增值稅發(fā)票管理

中國1994年實行增值稅專用發(fā)票制度，強(qiáng)調(diào)票稅合一，以票管稅，國家對增值稅專用發(fā)票的管理工作不能說不重視，管理手段不能說不嚴(yán)格。但因增值稅抵扣機(jī)制使專用發(fā)票具有特殊意義，相當(dāng)于印制鈔票，高額的非法利益使少數(shù)不法分子千方百計地鉆發(fā)票管理漏洞，不惜以身試法。實行消費型增值稅，允 許全面抵扣，為保證國家財政收入，更要強(qiáng)化發(fā)票管理。這里建議配合小規(guī)模經(jīng)營者不繳納增值稅的改革，不宜再采取專用發(fā)票制度，政府不再硬性規(guī)定使用統(tǒng)一專用發(fā)票，經(jīng)營者可根據(jù)自己經(jīng)營范圍和經(jīng)營對象選擇發(fā)票使用，但無論使用何種發(fā)票都必須在發(fā)票上注明經(jīng)營交易的雙方名稱、地址、關(guān)聯(lián)人和相關(guān)的法定內(nèi)容，同時加強(qiáng)

對經(jīng)營者經(jīng)營活動的簿記管理，實行適當(dāng)?shù)臅嫼怂阒贫?，建立與銷售收入、材料采購相關(guān)賬戶，核算企業(yè)銷項稅額和進(jìn)項稅額，改變增值稅計算長期處于賬外的現(xiàn)象。

3．強(qiáng)化出口退稅管理

中國增值稅出口退稅存在著征少退多現(xiàn)象，實行不同退稅率的辦法，不能根治問題，而且有悖于增值稅的中性原則。強(qiáng)化出口退稅管理，基本原則仍應(yīng)遵守u201c征多少、退多少、未征不退u201d，但要將出口企業(yè)退稅納入增值稅的日常征管程序。暫時對自營出口企業(yè)和外貿(mào)代理出口實行零稅率辦法，納入增值稅常規(guī)管理，先征后退。外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物可采取過渡辦法：供貨企業(yè)以不含稅價格向外貿(mào)企業(yè)提供出口貨物，對出口企業(yè)退稅相應(yīng)改為對供貨企業(yè)抵扣或退稅，但要加大檢查監(jiān)督的力度。